Один из наиболее значимых разделов бухгалтерского учета – это учет расчетов с подрядчиками и поставщиками. Рассмотрим основные разновидности записей таких расчетов и первичные документы, по которым они оформляются.
Основные правила использования счета 60
Для отражения операций с контрагентами в основном применяется счет 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками». Это пассивно-активный счет, который может отражать как задолженности, так и выданные авансы. При этом для авансовых операций используется субсчет 2, а для кредиторской задолженности субсчет 1.
Все операции по данному счету проводятся на основании первичных документов, а именно:
- товарной накладной (при покупке товара);
- акта выполненных работ/услуг (при получении оных).
Любая организация может самостоятельно разрабатывать указанные документы, или же пользоваться унифицированными формами. Это оговорено в п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.011 № 402-ФЗ.
Форма товарной накладной (№ ТОРГ-12), которая применяется при покупке-продаже, утверждена постановлением № 132 Госкомстата России от 25.12.1988. Постановлением № 100 Госкомстата России от 11.11.1999 утвержден акт о выполнении строительных работ, других унифицированных форм документов о приемке выполненных работ/услуг не существует.
Рассмотрим варианты оформления записи операций с поставщиками и подрядчиками.
Пример 1 «Операции с поставщиком»
Продовольственный магазин ООО «Продукты» оплатил аванс поставщику за 200 кг риса и 50 кг макарон. В размере 9100 руб. и 2450 руб. соответственно. Товар доставили через три дня. В процессе приемки было обнаружено, что не хватает 30 кг риса. В договоре пункт о сумме предельных потерь отсутствует. Магазин выставил поставщику претензию на сумму 30х(9100/200)=1365 руб. Контрагент поставил недостачу. При этом покупатель принял решения не заявлять вычет НДС с аванса.
Данная ситуация отразится в бухучете магазина следующим образом.
|
Описание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
Перечислен аванс контрагенту |
60.2 |
51 |
11 550 |
|
Приняты к учету 50 кг макарон |
10.1 |
60.1 |
2 205 |
|
Отражен НДС по макаронам (10%) |
19 |
60.1 |
245 |
|
Приняты к учету 170 кг риса |
10.1 |
60.1 |
6 961,5 |
|
Отражен НДС по рису (10%) |
19 |
60.1 |
773,5 |
|
Выставлена претензия по недостаче 30 кг риса |
76 субсчет «Расчеты по претензиям» |
60.1 |
1365 |
|
Произведен зачет аванса |
60.1 |
60.2 |
11 550 |
|
Произведена допоставка 30 кг риса |
10.1 |
76 субсчет «Расчеты по претензиям» |
1 228,5 |
|
Отражен НДС по допоставке |
19 |
76 субсчет «Расчеты по претензиям» |
136,5 |
Пример 2 «Операции с подрядчиками»
Заказчик ООО «Доставка» производит погрузку с помощью подрядчика ООО «Погрузчик». Подрядчику уплачен аванс в размере 134 000 руб. НДС с данного аванса принят к вычету. ООО «Погрузчик» предоставил услуги надлежащего качества в полном объеме на сумму 637 000 руб.
В бухгалтерском учете заказчика будут отражены следующие записи.
|
Описание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
Перечислен аванс контрагенту |
60.2 |
51 |
134 000 |
|
ООО «Доставка» воспользовался правом поставить НДС с аванса к вычету на основании счета-фактуры |
68 субсчет «НДС» |
76 субсчет «НДС по выданным авансам» |
21 440 |
|
Приняты к учету услуги по погрузке |
08 |
60.1 |
535 080 |
|
Отражен НДС по этим услугам |
19 |
60.1 |
101 920 |
|
Принят к вычету налог по услугам |
68 субсчет «НДС» |
19 |
101 920 |
|
Произведен зачет аванса |
60.1 |
60.2 |
134 000 |
|
Оплачена оставшаяся сумма услуг |
60.1 |
51 |
503 000 |
|
Восстановлен НДС с аванса |
76 субсчет «НДС по выданным авансам» |
68 субсчет «НДС» |
21 440 |
В двух рассмотренных примерах приведена стандартная операция оплаты кредиторки.
Взаимозачет однородных требований
Рассмотрим еще один вариант покрытия обязательств – зачет встречного однородного требования. Такая операция предусматривается ст. 410 ГК РФ. В этом случае, если участники договора должны друг другу, то допускается сократить их обязательства на величину меньшего долга.
Есть ряд ситуаций, когда операция взаимозачета невозможна в соответствии со ст. 411 ГК РФ, это:
- постоянная опека;
- истечение срока исковой давности;
- возмещение вреда здоровью или жизни;
- уплата алиментов;
- начало делопроизводства о банкротстве;
- прочие случаи.
Законодательно не установлена первичная форма документа взаимозачета, но расчет в обязательном порядке должен быть оформлен письменно.
Пример 3 «Взаимозачет»
Магазин ООО «Продукты» закупил 420 кг фиников у ООО «Сладость» по 270 руб. за кг. Итоговая стоимость составила 29 400 руб. На дату сделки у ООО «Сладость» имелась задолженность перед ООО «Продукты» на сумму 20 500 руб. за размещение рекламы. Сторонами заключили письменное соглашение о взаимозачете на указанную сумму.
Бухгалтерия ООО «Продукты» отразила следующие записи в учете..
|
Описание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
Отражена выручка за размещение рекламы ООО «Сладость» |
62.1 |
90.1 |
25 500 |
|
Приняты к учету 420 кг фиников |
10.1 |
60.1 |
23 520 |
|
Отражен НДС |
19 |
60.1 |
5 880 |
|
Отражен зачет взаимных требований с ООО «Сладость» |
60.1 |
62.1 |
20 500 |
|
Оплачена оставшаяся сумма долга |
60.1 |
51 |
8 900 |
Итоги
Участок бухучета, включающий в себя расчеты с подрядчиками и поставщиками, – один из самых объемных и трудозатратных для подавляющего большинства организаций. Разногласия с контрагентами – частая проблем. Ее решение – это регулярные, оформляемые в форме актов, сверки.
Также, чтобы исключить расхождения с данными подрядчиков и поставщиков, все записи в учет следует вносить на основании полученных от контрагентов первичных документов, оформленных с соблюдением всех законодательных требований.
