ПБУ 6/01 перестал действовать в связи с изданием стандарта ФСБУ 6/2020 (Приказ Минфина от 17.09.2020 г. № 204н). Этот новый стандарт обязательно нужно использовать с начала 2022 года. По желанию на него также можно было ориентироваться и раньше — с 2021 года.
Критерии по стоимости
По старым правилам ПБУ 6/01 давало возможность компаниям определять предельную стоимость объекта, относимого к ОС. Лимит был — не выше 40 тыс. руб./ед.
В практических целях это правило применяли так. Когда объект соответствовал критериям ОС, но стоил не больше 40 тыс. руб., его разрешено было включать в состав материально-производственных запасов (МПЗ). И списать затраты на него при введении в эксплуатацию. Когда стоимость ОС превышала эту сумму, субъекты не могли выбирать — им приходилось признавать объект в качестве ОС.
По обновленному порядку согласно ФСБУ 6/2020 у субъектов также есть право самим устанавливать пороговое значение стоимости ОС. Однако имеются две существенные корректировки:
- Нет ограничительного лимита — он может быть любой;
- Объекты, стоящие ниже заданного лимита, не считаются ОС, а потому расходы на них можно сразу списывать в текущие затраты.
Важно! Ранее в налоговом учете отражали малоценное имущество по-другому, нежели в бухучете. В бухучете лимит стоимости имел значение — 40 тыс. руб., а в налоговом учете — 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК). Из-за этого возникали временные разницы при использовании ПБУ 18/02. Благодаря корректировкам НПА по учету этого удастся избежать, для чего как в бухгалтерском, так и в налоговом учете нужно определить лимит стоимости ОС в 100 тыс. руб.
Амортизация
Что касается элементов амортизации, по ФСБУ 6/2020 это:
- срок полезного использования (СПИ);
- ликвидационная стоимость;
- метод начисления амортизации.
Все элементы амортизации определяются при принятии ОС к бухучету. Затем компания регулярно анализирует, соответствуют ли элементы критериям использования ОС. Проверку осуществляют в конце каждого года, а также при корректировках по этому объекту.
При необходимости элементы амортизации нужно изменить. Возникающие в такой ситуации обновления учитываются как изменения оценочных значений.
Важно! В ПБУ 6/01 напрямую не говорится, что способ начисления амортизации разрешается изменять при эксплуатации ОС, однако и не запрещено. Компании, применяющие МСФО, производят подобные замены по п. 61 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Элемент «ликвидационная стоимость ОС» представляет собой новое понятие, которое рассчитывается по формуле из п. 30 ФСБУ 6/2020. Необходимо определить два значения:
- сумма, которая была бы получена при выбытии объекта (в т.ч. материальные ценности, остающиеся при выбытии);
- предполагаемые расходы при выбытии.
Затем из первой суммы нужно вычесть вторую.
Ликвидационная стоимость нулевая, когда:
- в конце СПИ не будет никаких поступлений от выбытия ОС;
- поступления ожидаются, но они не существенны;
- нет возможности установить, какую сумму компания получит при выбытии ОС.
Каким образом рассчитывать амортизацию
В ФСБУ 6/2020 указано, как нужно рассчитывать размер амортизации ОС за отчетный период. Это делается так, чтобы к окончанию амортизационного периода балансовая стоимость ОС приравнялась к его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
В отношении дат начала и окончания расчета амортизационных отчислений также имеются корректировки.
По ПБУ 6/01 начинать расчет амортизации требовалось с 1 числа месяца за месяцем постановки ОС на бухучет. По правилам нового ФСБУ — с даты признания ОС в бухучете. И только «по решению компании» начало начисления амортизации можно перенести на 1-ое число следующего месяца. Получается, что этот вариант можно использовать, но он, скорее, является исключением.
Такая же ситуация и с датой прекращения расчета амортизации. По ПБУ 6/01 — это 1-ое число месяца за месяцем окончательного погашения стоимости ОС. По правилам нового ФСБУ — момент списания ОС с бухучета. И только «по решению компании» прекращение начисления амортизации можно перенести на 1-ое число следующего месяца. Получается, что этот вариант можно использовать, но он, скорее, является исключением.
Важно! По ФСБУ 6/2020 начисление амортизации приостанавливают, когда ликвидационная стоимость ОС равна или превышает его балансовую стоимость. Если далее ликвидационная стоимость станет меньше балансовой, начисление амортизации возобновляется.
Методы начисления амортизации
Компания применяет метод в зависимости от того, как определяется СПИ.
Когда он представляет собой период, в течение которого ОС будет приносить экономическую пользу, применяется линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
При линейном методе стоимость ОС погашают равномерными частями в течение СПИ. Для исчисления размера амортизации за отчетный период надо из балансовой стоимости вычесть ликвидационную стоимость. Полученный результат делится на оставшийся СПИ.
При методе уменьшаемого остатка размеры амортизации за одинаковые периоды уменьшаются по мере истечения СПИ. Компания сама разрабатывает формулу для расчета.
Когда СПИ определяют на основании количества продукции (или объема работ), которое субъект планирует получить благодаря ОС, амортизация рассчитывается пропорционально количеству продукции. Для исчисления размера амортизации за отчетный период требуется рассчитать две величины:
- первая — это разность между балансовой и ликвидационной стоимостями;
- вторая — количество продукции в отчетном периоде, разделенное на оставшийся СПИ объекта.
Затем полученные результаты перемножаются.
Важно! Нельзя рассчитывать амортизацию на основании выручки, которая получена от реализации указанной продукции.
Другие изменения
В связи с вводом ФСБУ 6/2020 имеются и иные корректировки по учету ОС:
- добавили новый критерий для признания ОС — его материально-вещественная форма;
- в новом стандарте нет ограничения по перепродаже в будущем объекта, который планируется отнести к ОС (в ПБУ 6/01 данное ограничение есть);
- ввели требование проверять ОС на обесценение;
- выделили отдельную группу ОС — инвестиционная недвижимость, под которой подразумеваются объекты, предназначенные для сдачи в аренду или получения дохода от прироста их стоимости. Это имущество требуется учитывать в особом порядке.
Ретроспективный подход при применении ФСБУ 6/2020
В п. 48 ФСБУ 6/2020 указано, что последствия корректировок учетной политики, которые связаны с началом применения нового стандарта, нужно отражать с учетом ретроспективности. Иными словами, так, будто бы этот стандарт применялся с начала появления того или иного основного средства.
Компания может произвести корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода, с которого применяется ФСБУ 6/2020. Для этого берется первоначальная стоимость и из нее вычитается накопленная амортизация. При этом первоначальную стоимость нужно посчитать по прежним правилам, а накопленную амортизацию — по правилам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).
