При формировании ежегодного баланса необходимо учесть особенности, относящиеся к незавершенному производству. В 2021 году впервые стали учитывать незавершенку по правилам ФСБУ 5/2019.
Что такое — незавершенка
Отражение незавершенного производства (НПЗ) в бухучете регулируется стандартом ФСБК 5/2019 «Запасы». В пп. «е» п. 3 этого документа сказано, что незавершенное производство — это расходы компании на:
- продукцию, не прошедшую всех производственных стадий согласно технологическому процессу;
- неукомплектованные изделия;
- изделия, которые не подверглись испытанию и не прошли техническую приемку;
- выполнение работ (оказание услуг) иным лицам до момента признания выручки от продаж.
Аналогичное определение незавершенного производства указано в п. 63 Положения по ведению бухучета, регламентированного Приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н.
Важно! До 2021 г. компании учитывали НПЗ на основании уже не действующего ПБУ 5/01. Переход на ФСБУ 5/2019 осуществлялся по двум направлениям. Если у организации в учетной политике был указан ретроспективный метод перехода, тогда она должна была пересчитать остатки незавершенки по состоянию на 1 января 2021 г. на основании требований нового стандарта. Если был указан перспективный метод, тогда производить пересчет не нужно было.
Что включает в себя незавершенка
В незавершенное производство включаются:
- заготовки и сырье, которые находятся на складе или переданы в производство;
- начатые, но не завершенные работы, например, монтаж установки, возведение объекта и т.д.;
- готовые изделия, которые не сформированы для реализации (не упакованы, не оформлены сертификаты соответствия и т.д.).
Незавершенка в бухучете
Остатки НПЗ отражаются по сч. 20 «Основное производство». Процесс учета такой:
- в отчетном периоде по Дт 20 фиксируются затраты на основное производство;
- когда производство завершилось, соответствующие затраты списываются со сч. 20 на готовую продукцию, на выпуск продукции (работ, услуг) или на продажи;
- остатки по Дт 20 на конец учетного периода — это и есть стоимость незавершенного производства. Она проставляется в балансе в стр. 1210 «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).
Остатки НПЗ могут образоваться на сч. 23 «Вспомогательные производства» или сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Процесс учета НПЗ аналогичен тому, который проводится на сч. 20.
Сч. 20 — активный, а потому его сальдо может быть только по дебету. Увеличение счета отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту.
Сч. 23 и 29 — также активные.
Учет незавершенки в бухучете
Производственные издержки отражаются по Дт 20 (23, 29) и по Кт соответствующих счетов — сч. 70 по зарплате рабочих, сч. 10 по материалам и т.д.
Когда производство завершено, создается корреспонденция по Дт 40 (43, 90) и Кт 20 (23, 29).
Примеры корреспонденции по учету незавершенного производства:
|
Операция |
Дт |
Кт |
|
Учтены затраты при производстве продукции (работ, услуг) |
20 (23,29) |
02 (10, 25, 26, 60, 69, 70) |
|
Списана себестоимость готовой продукции (работ, услуг) |
40 (43, 90) |
20 (23,29) |
Иногда остатки незавершенного производства списываются в Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Это происходит, когда компания отказалась от завершения производственного цикла, к примеру, при скорой ликвидации.
Важно! В налоговом учете незавершенное производство учитывается иначе — по правилам ст. 319 НК. Налогоплательщики имеют право самостоятельно разработать порядок распределения расходов на незавершенку и готовую продукцию. Его нужно применять в течение не менее 2-х налоговых периодов.
Оценка незавершенки
Незавершенное производство оценивается несколькими способами.
По фактической себестоимости
Этот способ подходит любой организации вне зависимости от ее масштабов производства — единичное, серийное или массовое.
В фактическую себестоимость включаются затраты, которые связаны с производственным процессом — материальные расходы, оплата труда, страховые взносы, амортизация и т.д.
К фактической себестоимости не относятся затраты:
- появившиеся в связи с ненадлежащей организацией процесса (расход сырья или энергии сверх нормы, брак, нарушение трудовой дисциплины и др.);
- возникшие из-за стихийного бедствия, пожара, аварии или ЧС;
- обесценение других активов (вне зависимости от того, использовались они в данном производстве или нет);
- управленческие расходы (исключение — ситуации, когда они непосредственно относятся к выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг);
- расходы на хранение (исключение — ситуации, когда хранение является частью технологического процесса);
- затраты на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, необязательные для данного производственного процесса.
Внимание! В фактическую себестоимость включаются как прямые, так и косвенные расходы. Компания самостоятельно разрабатывает способ их распределения и закрепляет его в учетной политике. Иногда распределение производится пропорционально выручке, а иногда — пропорционально количеству произведенных изделий. Кроме того, возможны и иные варианты.
По нормативной себестоимости
Данный способ разрешается использовать только при серийном либо массовом производстве. При единичном производстве его применять запрещено.
Компания утверждает нормативы расходов на производство того или иного изделия. Под нормативом понимается сумма затрат, необходимая для его изготовления. Расчет производится на основании того, что объемы потребленных сырья, энергии, трудовых и иных ресурсов, топлива, а также загрузка мощностей являются стандартными для этой отрасли.
Нормативы требуется периодически пересчитывать в соответствии с текущими условиями производственного процесса.
По прямым статьям затрат
Этот метод предназначается только для серийного или массового производства.
Его суть заключается в том, что в себестоимость единицы продукции включаются только прямые затраты, а косвенные не включаются. Такой способ оценки облегчает бухучет.
По стоимости сырья, полуфабрикатов или материалов
Этот способ не предусмотрен стандартом ФСБУ 5/2019. Получается, с 2021 года его нельзя применять. Если компания использовала его ранее, она должна была выбрать другой метод оценки незавершенного производства.
