В 2023 году действуют новые правила уплаты налогов с доходов — в связи с вводом единого налогового счета.
При применении УСН
Налог при УСН, как и иные бюджетные платежи, с начала года уплачиваются через ЕНП. Нужно учитывать, что сроки перечисления налога и подачи отчетности по упрощенке также поменяли (п. 41 ст. 2 Закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК).
Налог по итогам года компании должны заплатить до 28 марта, а ИП — до 28 апреля. Авансы требуется вносить до 28-го числа месяца после прошедшего квартала. А декларацию за год компаниям нужно подать не позже 25 марта, а ИП — не позже 25 апреля.
Поменяли также лимит выручки для использования права работать на УСН. С учетом нового коэффициента-дефлятора на 2023 год лимит по упрощенке в текущем году в отношении доходов составляет 251,4 млн. руб., а для повышенных ставок — 188,55 млн. руб.
При применении АУСН
С 2023 года компании и ИП вправе применять автоматизированную УСН (закон от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ). И по этому режиму ставки налогообложения выше, чем по стандартной упрощенке — 8% по «доходам» и 20% — по «доходам за вычетом расходов». Минимальная ставка по АУСН составляет 3%.
Кроме того, по АУСН имеются ограничения по доходам (до 60 млн. руб.) и численности сотрудников (до 5 чел).
Также на АУСН отсутствуют страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, а страхвзносы «на травматизм» надо уплачивать раз в год в фиксированном размере. По Постановлению Правительства от 25.11.2022 г. № 2146, в текущем году компаниям на АУСН нужно перечислить всего 2 217 руб. за весь год, а ИП вообще не должны платить страхвзносы за себя.
Кроме того, плательщики АУСН не сдают отчетность. НДФЛ уплачивается банком компании, для чего каждый месяц ему нужно передавать информацию о доходах работников и их налоговых вычетах.
При применении ОСНО
Обновления законодательства коснулись обеспечительного платежа. С 2023 года его не надо учитывать в доходах и расходах при расчете налога на прибыль.
Также в налогооблагаемую базу не включается безвозмездное имущество, которая компания должна принять согласно действующему законодательству.
Новый вид инвестиционного вычета
Корректировки налогового законодательства в части расширения ситуаций использования инвестиционного вычета при исчислении налога на прибыль внесены Законом от 04.11.2022 г. № 430-ФЗ, который начал действовать с 2023 года.
Теперь компаниям разрешено учитывать при исчислении налога на прибыль 100% величины расходов в виде стоимости имущества (в т.ч. денежных средств), которое безвозмездно передано образовательным учреждениям, реализующим основные образовательные программы и имеющим госаккредитацию. Вычет применяют к налогу или авансу по нему, рассчитанному за налоговый или отчетный период, в котором безвозмездно передали имущество, а также за следующие налоговые или отчетные периоды.
Использовать вычет можно по месту нахождения компании или месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что компания или обособки и образовательное учреждение, которому на безвозмездной основе передано имущество, располагаются на территории субъекта РФ, предоставившего право применять такой вычет.
При этом нормами законодательства предусматривается, что именно на уровне региона предоставляется как право на данный вычет, так и предельные суммы расходов, а также список основных образовательных программ, которые реализуются образовательными учреждениями.
Налог на прибыль и курсовая разница
В Письме ФНС от 07.10.2022 г. № СД-4-3/13426@ сказано, что курсовая разница с положительным эффектом при дооценке требований или обязательств в зарубежной валюте, учитывается в доходах только на момент их прекращения, в т.ч. требований по соглашениям банковского вклада. А исключением при этом являются авансовые платежи.
Когда образуется отрицательная курсовая разница, ее нужно учитывать по прежним правилам (п. 10 ст. 272 НК). В текущем и следующем году отрицательная курсовая разница также будет учитываться в расходах на момент прекращения или выполнения требований или обязательств в зарубежной валюте, в т.ч. требований по соглашению банковского вклада.
Дополнительные моменты в ст. 271 и 272 НК касаются лишь момента признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Соответственно, надо каждый месяц продолжить проводить переоценку. Иными словами, требования или обязательства пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на момент их прекращения или исполнения или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что было раньше.
Новые положительные курсовые разницы нужно признавать в составе внереализационных доходов в прошлом, текущем и будущем годах лишь на момент прекращения или выполнения требования.
Данные моменты регламентированы временными правилами на период 2022-2024 гг., утвержденными Законом от 26.03.2022 г. № 67-ФЗ.
